Замороженный счет. «Заморозили» счёт в банке: что делать и как избежать? Что делать если заморозили счет в сбербанке

ЗАМОРОЖЕННЫЙ СЧЕТ

ЗАМОРОЖЕННЫЙ СЧЕТ

1) банковские счета, использование которых ограничено правительством (обычно это счета для перевода средств за границу);

2) замораживание счетов производится, когда клиент продает ранее купленные, но неоплаченные ценные бумаги, а затем либо не может совершить платеж (осуществляемый в течение семи дней после совершения сделки), либо снимает со счета часть поступлений от продажи ценных бумаг до платежа на покупку. При замораживании счета в течение 90 дней клиент не может произвести никаких платежей, пока полностью не оплачена предыдущая сделка. Синоним - блокированный счет.

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. . Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с. . 1999 .

Экономический словарь . 2000 .

Смотреть что такое "ЗАМОРОЖЕННЫЙ СЧЕТ" в других словарях:

1) банковский счет, использование которого ограничено правительством (обычно это счет для перевода средств за границу); 2) замораживание счетов производится, когда клиент продает ранее купленные, но неоплаченные ценные бумаги, а затем либо не… …

замороженный счет - 1) банковские счета, использование которых ограничено правительством (обычно это счета для перевода средств за границу); 2) замораживание счетов производится, когда клиент продает ранее купленные, но неоплаченные ценные бумаги, а затем либо … Словарь экономических терминов

заблокированный, замороженный счет - Банковские операции, банковский счет, средства с которого не могут быть сняты до тех пор, пока не будет отменено решение о конфискации и получено судебное решение, освобождающее счет. Банковский счет может также быть заморожен по решению суда в… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

Счет в банке, использование которого ограничено государственными органами Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

- (см. ЗАМОРОЖЕННЫЙ СЧЕТ) … Энциклопедический словарь экономики и права

- (см. ЗАМОРОЖЕННЫЙ СЧЕТ) … Энциклопедический словарь экономики и права

См. Счет замороженный Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ, ЗАМОРОЖЕННЫЙ - 1. банковский счет, использование которого ограничено правительством (обычно для перевода средств за границу); 2. замораживание счетов производится, когда клиент продает ранее купленные, но не оплаченные ценные бумаги, а затем либо не может… … Большой бухгалтерский словарь

СЧЕТ, БЛОКИРОВАННЫЙ - см. СЧЕТ, ЗАМОРОЖЕННЫЙ …

СЧЕТ, ЗАМОРОЖЕННЫЙ - 1. банковский счет, использование которого ограничено правительством (обычно для перевода средств за границу) 2. замораживание счетов производится, когда клиент продает ранее купленные, но не оплаченные ценные бумаги, а затем либо не может… … Большой экономический словарь

Материал предоставлен корпоративным изданием для клиентов ГК «ИРБиС» «Система успеха»

Наверняка большинству из нас не понаслышке знакомо такое неприятное и весьма проблематичное для любого хозяйствующего субъекта явление как «блокировка» расчетного счета налоговым органом. Снять деньги для собственных нужд нельзя, оплатить услуги поставщику тоже не удастся, деятельность организации словно парализована. Как вести себя в такой непростой, но часто встречающейся ситуации налогоплательщику? Как не допустить ее возникновения? Какими эффективными способами можно «разблокировать» счета организации? Ответы на эти и многие другие вопросы вы сможете найти в данной статье.

1. Общие положения о приостановлении операций по счетам в банке

В Налоговом кодексе конституционная обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы детализирована: в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а в соответствии с пп.4 той же статьи - представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на налогоплательщика обязанностей налоговый орган может привлечь его к ответственности, а также использовать механизмы принуждения к исполнению установленных Налоговым кодексом обязанностей.

Обеспечению исполнения обязанностей налогоплательщиков посвящена 11 Глава НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

• залог имущества,
• поручительство,
• пеня,
• наложением ареста на имущество налогоплательщика,
• приостановлением операций по счетам в банке.

Более того, ситуация становится весьма удручающей, когда счет «блокируется» совершенно неожиданно, в самый неподходящий момент, например, когда налогоплательщику срочно нужны денежные средства для заключения выгодного и важного договора.

Ввиду того, что приостановка операций по счетам для налогоплательщика является печальным известием, то для наилучшего понимания этого процесса, а также для того, чтобы иметь возможность оспорить действия налогового органа, следует подробнее рассмотреть процедуру приостановления операций по счетам, которую в обиходе принято именовать «блокировка счетов», «заморозка счета» или «арест счета».

2. Процедура приостановления операций по счетам

Для приостановления операций по счетам налогоплательщика налоговый орган, в лице руководителя или его заместителя, выносит решение о приостановлении операций и направляет его в банки, где у налогоплательщика открыты расчетные счета, причем копия этого решения должна быть в обязательном порядке передана налогоплательщику под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Передача решения в банк осуществляется на бумажном носителе или в электронном виде (п.4 ст.76 НК РФ).

Получив решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, банк обязан исполнить его в безусловном порядке и приостановить операции по счетам налогоплательщика с момента получения решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, после получения решения о приостановлении операций по счетам банк обязан сообщить в налоговую инспекцию информацию об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика (п.5 ст.76 НК РФ).

«Разблокировать» замороженные счета банк сможет только после отмены налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам, ведь НК РФ устанавливает четкий срок действия решения (с момента его получения банком от налогового органа и до его отмены) и не предусматривает вариантов приостановления его действия (п.7 ст.76 НК РФ).

К сведению! Если у налогоплательщика на нескольких расчетных счетах имеются денежные средства в совокупности достаточные для погашения недоимки, штрафов, пени, указанных в решении о приостановлении операций по счету, то налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. (п.9 ст.76 НК РФ).

К заявлению следует приложить банковские выписки, подтверждающие наличие денежных средств на счетах. Получив соответствующий пакет документов, налоговый орган в течение двух дней со дня получения заявления обязан принять решение об отмене приостановления операций по отдельным счетам налогоплательщика.

Если пакет документов недостаточен для подтверждения информации о предлагаемом налогоплательщиком банковском счете, то у инспекции может потребоваться некоторое время на проверку этой информации. После получения от банка информации о том, что денежных средств на указанных налогоплательщиком счетах достаточно, на решение о «разблокировке» отводится два дня (п. 9 ст. 76 НК РФ).

3.Причины, по которым налоговые органы «блокируют» счета

Не сдана декларация;

Не уплачен налог;

Обеспечение исполнения решения налогового органа по результатам проверки.

Остановимся подробнее на каждом из них.

3.1. Не сдана декларация

Если налогоплательщик не сдал налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока ее представления, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по счетам (аб.1 п.3 ст.76 НК РФ).

Отменить приостановку, в этом случае, налоговый орган обязан на следующий день, после представления налогоплательщиком соответствующей декларации (аб.2 п.3 ст.76 НК РФ).

На практике бывают случаи, когда счета налоговым органом «заблокированы», а обязанности представить декларацию у налогоплательщика нет.

Как правильно указал суд (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.07.2006 по делу N Ф08-3078/2006-1320А, ФАС Московского округа от 02.12.2004 по делу N КА-А40/11311-04 ), ст. 23 НК РФ возлагает на налогоплательщика обязанность представлять налоговому органу по месту налогового учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать , если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Более того, этой обязанности корреспондирует ст.80 НК РФ, в соответствии с которой налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Таким образом, если у налогоплательщика отсутствует обязанность уплачивать налог, то и оснований приостанавливать операции налогоплательщика по его счетам в банке у налогового органа нет.

Кроме того, согласно судебной практики (см.Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А32-22251/2008-12/190; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2005 N А33-12414/05-Ф02-6442/05-С1) неправомерным является приостановление операций по счетам в банке, если пропущен срок представления декларации в результате необоснованного отказа налогового органа принять декларацию по причине неверного ее заполнения.

Таким образом, отдельные нарушения в оформлении деклараций (например, ошибки в оформлении титульного листа, указание ошибочного налогового периода) не могут служить основанием для приостановления операций по счетам налогоплательщика либо для наложения штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации.

3.2.Не уплачен налог

В соответствии с п.1 ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

В данном случае взыскание налоговой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика производится в результате принятия налоговым органом соответствующего решения о взыскании и путем направления в банк инкассовых поручений на списание задолженности (п.2 ст.46 НК РФ).

На основании п.7 ст.46 НК РФ налоговый орган на этапе взыскания задолженности с налогоплательщика путем обращения взыскания на его денежные средства имеет право приостановить операции по всем его счетам в банках в порядке, предусмотренном ст.76 НК РФ.

Таким образом, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, налоговый орган также наделен правом приостанавливать операций по счетам налогоплательщика - организации в соответствии со ст. 76 НК РФ.

Процедура бесспорного взыскании налоговой задолженности является сложной и многостадийной, в связи с чем, на этапе ее реализации нередко налоговый орган допускает процессуальные нарушения, которые могут служить основанием для отмены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и, как следствие, решения о приостановлении операций по счетам в банке.

Наиболее часто встречающимися нарушениями являются нарушение сроков предъявления требования об уплате налога, нарушение порядка или способа направления требования, на основании которого уже выносится решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и «блокируются» счета в банках.

ВПостановлении от 4 мая 2005 года N КА-А40/3677-05, ФАС Московского округа указал, что налоговым органом нарушены нормы ст. ст. 69, 76 НК РФ, так как требование об уплате налога было вручено налогоплательщику после истечения срока уплаты, в связи с чем, налогоплательщику не представлялось возможным его исполнить в установленный срок. Более того, с налогоплательщика взыскивалась задолженность, сроки на взыскание которой, с учетом положений ст.70 НК РФ, налоговым органом пропущены.

Направление требования об уплате налога представляет собой не только ненормативный правовой акт, но и начальную стадию процесса принудительного взыскания налогов (ст. ст. 46, 47 НК РФ). Несоблюдение налоговым органом установленного законом порядка направления требования налогоплательщику существенно нарушает конституционные гарантии налогоплательщика на защиту прав и свобод.

Кроме того, следует обращать внимание на то, каким видом корреспонденции (простым или заказным письмом) вам направляются документы из налоговой.

Как указал ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 12 июля 2010 года N Ф09-5181/10-С3, направление налогоплательщику требования об уплате налога (пени, штрафа) с нарушением положений п. 6 ст. 69 НК РФ (то есть, не заказной корреспонденцией) оценивается судом как существенное нарушение процедуры принудительного бесспорного взыскания налогов, пеней и штрафов и является самостоятельным и безусловным основанием для отмены решений о взыскании задолженности за счет денежных средств и решений о приостановлении операций по счетам.

3.3. Обеспечительная мера для исполнения решения по результатам проверки

Существует еще одно основание, когда расчетный счет налогоплательщика может быть заблокирован. Так, приостановление операций по счетам может применяться налоговыми органами как обеспечительная мера исполнения решений по проверкам (камеральным или выездным), в ходе которых начислены к уплате налоги, пени, штрафы.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности.

После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения (п.10 ст.101 НК РФ).

Однако обратите внимание, что принимать обеспечительные меры во исполнение решения по проверке налоговый орган вправе лишь в том случае, если у него есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. На практике, такими основаниями могут являться: наличие задолженности по лицевому счету налогоплательщика, неоднократное не исполнение обязанностей по уплате налогов, сокращение активов организации, совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.09.2010 по делу N А12-1588/2010).

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение, вступающее в силу со дня его подписания и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

К сведению! Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения.

Итак, подведем итоги: НК РФ предусматривает три основания для приостановления операций по счетам:

а) неуплата налогов, сборов, пеней и штрафов;

б) не сданная вовремя налоговая декларация;

в) для обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Однако на практике налоговики зачастую злоупотребляют предоставленным им правом и используют приостановление операций по счетам налогоплательщиков как метод психологического воздействия. В связи с чем, полезной каждому бухгалтеру и руководителю будет следующая информация!

4.ВАЖНО ЗНАТЬ!

Налоговый орган не имеет права «блокировать» расчетный счет, если налогоплательщик не сдал бухгалтерскую отчетность либо иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет , ввиду того, что ст.76 НК РФ не содержит в себе такого основания для приостановления операций по счетам. Эта позиция подтверждается судебной практикой (см. Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2007 N КА-А40/9465-07) и мнениемМинфина России в письме от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324.

Кроме того, суды признают незаконными «блокировку» счета, если не сдана статистическая отчетность (см.Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.01.2009. N КА-А40/13357-08 ), не представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (см.Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.02.2008 N КА-А40/235-08 ), не сдан авансовый расчет по налогу (решение Арбитражного суда г.Москвы от 26.02.2008 по делу N А40-1160/08-75-5 ). Суды, признавая незаконными действия налоговых органов в таких ситуациях, ссылаются на то, что приостановление операций по счетам, в соответствии с положениями п.3 ст.76 НК РФ может применяться только в случаях не сдачи налоговой декларации, расширительному толкованию данная норма закона не подлежит.

Также не может являться основанием для приостановления операций по счетам непредставление налогоплательщиком истребованных налоговым органом документов в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2005 N Ф04-1592/2005(9795-А46-35); Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2005 N Ф04-760/2005(16440-А46-40)). При этом суды исходят из того, что в соответствии со ст.76 НК РФ приостановление операций по счету в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, но никак не способом обеспечения исполнения требований налоговых органов при осуществлении ими контрольных функций.

4.2. Даже если счет заблокировали, вы можете пользоваться им!

В соответствии с аб.3 п.1 ст.76 НК РФ «заморозка» счета налоговым органом не означает прекращение всех расходных операций. Очередность списания денежных средств с расчетного счета в банке осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 855 ГК РФ.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств происходит в порядке поступления платежных документов налогоплательщика, так называемая календарная очередность.

Приостановление операций не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Таким образом, поступать на заблокированный счет налогоплательщика денежные средства могут, но расходуются только в порядке очередности, указанной в ст.855 ГК РФ:

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

С учетом Постановления Конституционного Суда РФ N21-П от 23.12.1997, налоги и сборы должны взыскиваться в третью очередь.

Кроме того, списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления платежных документов.

Таким образом, налогоплательщик по заблокированному счету может осуществить платежи 1-й и 2-й очереди, а также платежей в бюджет и внебюджетный фонды из 3-й очереди, определенной законодательством (ст. 855 ГК РФ с особенностями, установленными Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год).

4.3. Не только налоговая инспекция может заблокировать счет!

Наша статья посвящена процедуре приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, которую осуществляют налоговые органы. Однако аналогичные права по «замораживанию» расчетных счетов предоставлены также таможенным органам при взыскании задолженности по уплате таможенных платежей и пеней (ст.34 НК РФ).

Порядок приостановления операций по счетам таможенными органами установлен Приказом ФТС от 3 декабря 2009 г. N 2184.

Аналогичные полномочия по приостановлению операций по счетам в банке вменены ст. 8 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и Постановлением Правительства РФ от 23.06.2004 № 307 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» Росфинмониторингу.

Кроме того, обращаем внимание читателей на то обстоятельство, что если вы не уплатите вовремя страховые взносы или не представите в установленных законом срок расчеты по ним счета заблокированы не будут, поскольку законодатель не наделил внебюджетные фонды соответствующими полномочиями.

4.4. Не всякое решение о приостановлении операций по счетам должно быть исполнено

Неподлежат исполнению решения о приостановлении операции по счетам, в следующих случаях:

- решение принято неуполномоченным органом;

Решение принято в отношение счета в банке, которые в соответствии с определением счета, приведенным в ст. 11 НК РФ под данное понятие не подпадает.

Рассмотрим подробнее последнее основание, поскольку с первым все просто, раз решение принял неуполномоченный орган, то у банка отсутствуют правовые основания для его исполнения.

Итак, в соответствии со ст. 11 НК РФ, под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договоров банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства самими владельцами счетов.

Под данное определение подпадают: расчетные, корреспондентские, текущие, текущие валютные счета, «рублевые» счета типа «К» (конвертируемые) и «Н» (неконвертируемые) нерезидентов, счета, обслуживаемые с помощью корпоративных банковских карт.

Однако, приостановление операций не распространяется на счета налогоплательщиков, открытые на основании иных договоров и сделок, например: депозитные, ссудные, аккредитивные, валютные транзитные и валютные специальные транзитные счета.

Кроме того, приостановление операций по счетам налогоплательщиков-банкротов не правомерно (п.1 ст. 126 Федеральный закон от 26.10.2002 N127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

В случае если решение о приостановлении операций принято по не установленной форме, то оно также не подлежит исполнению банком, указанное вытекает из смысла п.4 ст.76 НК РФ.

4.5. Заблокировали счет - откроем новый?

Согласно п.12 ст.76 НК РФ банк не вправе открывать новые расчетные счета налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций по счетам.

Подтверждение вышеизложенному позиция Минфина РФ , изложенная в письме от 12.12.2005 N 03-02-07/1-336 , в котором финансовое ведомство указало, что закрытие банком счета налогоплательщика не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением ст. 76 НК РФ.

С позицией Минфина РФ согласны и суды, так в Постановлении от 23.09.2003 N А29-1832/2003 ФАС Волго-Вятского округа указал, что согласно п. 9 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам банку запрещено открывать какие-либо новые счета обозначенному в решении налогоплательщику. В Постановлении от 26.01.2006 N А42-4190/2005 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу о том, что закрытие банком счета налогоплательщика-организации, в отношении которого принято решение о приостановлении операций, не прекращает правовые последствия такого решения налогового органа в части запрета на открытие налогоплательщику-организации новых счетов в этом банке».

Более того, банки вряд ли пойдут на открытие нового счета при наличии решения налогового органа о приостановке операций или на не исполнение решения налогового органа, поскольку для кредитной организации это чревато последствиями виде штрафных санкций. Так, согласно п.1 ст.132 НК РФ при открытии счета банком, в котором уже есть решение о приостановке, влечет взыскание с него штрафа в размере 20 тысяч руб., кроме того за указанное деяние предусмотрена и административная ответственность для должностных лиц банка, согласно ст.15.7 КоАП РФ в размере от двух до трех тысяч рублей. Ст.134 НК РФ предусмотрены санкции для банков, в случае не исполнения ими решений налоговых органов о приостановлении операций по счету, в размере 20 процентов от суммы, которая будет перечисляться по платежным поручения налогоплательщика, но не более суммы задолженности и не менее 10 тысяч рублей. Административная ответственность за данное деяние влечет взыскание штрафа в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (ст.15.9 КоАП РФ).

Следует заметить, что выход из данной ситуации есть, поскольку невозможность открытия нового счета в том же банке, где заблокирован счет, не влечет за собой невозможность открытия нового счета в другом банке . В связи с чем, налогоплательщик может открыть счет в новом банке и провести необходимые денежные перечисления по нему. Однако обращаем ваше внимание, что эта возможность будет существовать только 5 дней, поскольку именно этот срок отводится банку на сообщение в налоговый орган информации об открытии налогоплательщиком счета (п.1 ст.86 НК РФ), после чего новый счет также будет «заблокирован» решением инспекции.

4.6. Если счет арестован, пеня не начисляется

В соответствии с аб.2 п.3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам или наложен арест на имущество налогоплательщика. То есть данная норма исключает возможность начисления пени по неисполненным налоговым обязательствам в период, когда счет налогоплательщика заблокирован (см.Постановление Десятого Арбитражного Апелляционного суда от 11.01.2007 N . А41-К2-9953/06; Постановление ФАС Поволжского округа от 03.08.2010 по делу N А57-25579/2009).

4.7. Налоговый орган заплатит проценты за несвоевременную «разблокировку» счета

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в ст.76 НК РФ введен п. 9.2 , согласно которому в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-органи-зации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим при-остановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. Поэтому, если налоговая не спешит «разблокировать» замороженный счет, вы вправе требовать проценты за нарушение сроков.

При этом, проценты будут исчисляться исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам.

4.8.Оспаривание незаконного приостановления операций по счету

Если налогоплательщик столкнулся с ситуацией, когда его счета незаконно «заблокированы» и переговоры с налоговым органом не дали положительного результата, остается лишь обратиться в суд для защиты своих прав и законных интересов.

Однако сразу обращаем ваше внимание, что процедура эта довольно длительная. Вместе с тем, существует метод, которые может позволить налогоплательщику на время судебного разбирательства пользоваться заблокированным счетом. Налогоплательщик на основании ч.3 ст. 199 АПК РФ может обратиться в суд с ходатайством о приостановлении действия решения о «блокировке» счета, в случае его удовлетворения судом это означает, что на период судебного разбирательства налогоплательщик имеет право без каких-либо ограничений осуществлять расходные операции по расчетным счетам и открывать новые счета в той же кредитной организации. По данному поводу существует Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83, в соответствии с которым, под приостановлением действия ненормативного правового акта, понимается не признание акта, недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом.

Кроме того, в случае судебного обжалования решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщик должен обоснованно мотивировать свои требования, сославшись на то, что незаконная блокировка счета налоговым органом может привести к значительным финансовым потерям и подтвердить это документально.

Анализ судебной практики показывает, что имеются судебные акты в пользу налогоплательщиков. Например, Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2008 N КА-А40/680-08 , в котором суд указал, что, решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке причинит организации значительный ущерб - лишит возможности исполнять обязательства перед поставщиками, на суммы несвоевременно выплаченной заработной платы работникам должны будут начисляться проценты, придется приостановить деятельность сотрудников до полного погашения задолженности по заработной плате, в связи с чем судом правомерно удовлетворено заявление налогоплательщика о приостановлении действия решения, которым заблокированы счета.

Еще одно положительное решение - Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2007 N КА-А40/7894-07 . В этом судебном акте сделан вывод о том, что непринятие мер по обеспечению иска может нанести значительный ущерб заявителю, а именно, фактически делает невозможным исполнение обязательств перед работниками организации по выплате заработной платы и перед контрагентами по гражданско-правовым договорам, исполнение иных финансовых обязательств, поскольку все поступающие на расчетный счет заявителя денежные средства перечисляются в соответствии с представленным в банк инкассовым поручением в счет погашения недоимки и пени.

Итак, если вы уверены, что решение о приостановлении операций по счетам в банке вынесено необоснованно и можете подтвердить это документально, то существует реальная перспектива положительного исхода дела, с учетом складывающейся судебной практики.

Для начала — аллегория, с вашего позволения... В различных народных преданиях рассказывается об интересном способе «перевоспитания» грешников в «адских кущах»: плывут они в утлой лодочке по морю, от жажды изнемогают... И вроде бы воды за бортом - хоть залейся, но только пытаются они зачерпнуть ее ковшиком, а она, матушка, от них так и уходит, так и отшатывается. С финансами зачастую происходит по аналогии: основной клиент перечисляет вам очень крупную (и очень долгожданную) денежную сумму. Самое время наконец-то рассчитаться с поставщиками, но, увы, нужной вам расходной операции совершить не получится. Счет заблокирован по причине вашего «неблаговидного поведения». И винить вроде бы некого, кроме как самого себя. Нервничают контрагенты, нервничаете вы, деятельность компании практически парализована. Если кто-то из наших читателей никогда не бывал в такой ситуации, когда деньги «как бы есть», но их «как бы нет», ему крупно повезло.

«Виноваты, исправляйтесь...»

Налоговый орган вправе «заморозить» счета налогоплательщиков по нескольким основаниям: непредставление в срок налоговой декларации, даже «нулевой» (счет блокируется полностью, но с него можно платить налоги и зарплату сотрудникам) и невыполнение требования по уплате налога, пеней и штрафов. В последнем случае приостановление расходных операций ограничивается суммой налогов, пеней и штрафов, указанных в требовании налоговой. Но безграничную фантазию налоговиков сложно ограничить какими-то рамками. Пару лет назад вообще творилась форменная вакханалия - инспекторы на местах применяли данную меру воздействия и при задержке со сдачей авансовых расчетов по налогам, справок по форме № 2-НДФЛ и бухгалтерской отчетности. За все подряд «морозили» - что ни инспекция, то Снежная Королева. Сейчас таких нонсенсов вроде бы почти не случается (наказывать за них стали строже), но порой счета организаций оказываются заблокированными полностью, в то время как общий объем средств на них превышает сумму, указанную в решении о блокировке счета. Не вдаваясь в анализ конкретной ситуации о том, банк или налоговый орган виноват в таких обстоятельствах, организация вправе обратиться в ФНС с требованием о разблокировке счета согласно п. 9 ст. 76 НК РФ. Разумеется, если основанием для приостановления операций по счетам стало неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора).

До сих пор могут «приморозить» и на основании того, что представленная налогоплательщиком декларация кажется им «какой-то сомнительной». То есть представление такой декларации в их представлении и представлением-то нельзя считать. А письма Минфина от 12.07.2007 г. № 03 02 07/1-324 о том, что дефекты в подаваемых расчетах сами по себе не свидетельствуют о непредставлении декларации, как бы и не существовало вовсе.

От теории к практике

Инспекция вправе заблокировать счет компании по истечении 10-дневного срока, отпущенного на представление декларации. Пресекательного срока на такие действия в законодательстве нет. Чисто даже в 2012 году любая ИФНС, на которую вдруг снизойдет озарение, что коварная фирма «Ромашка» задолжала ей декларации, ну, скажем, за 2007 год, может на время сделать ее неплатежеспособной. Впрочем, если декларации неожиданно найдутся, инспекция ответит рублем.

В режиме «оттаивания»

Что ж, если виноват, надо исправляться - чем быстрее налогоплательщик сдаст в налоговую декларацию либо уплатит налог (сбор), тем быстрее она (налоговая) разморозит счет. Решение о разблокировке счета производится не позднее следующего дня от дня представления несданных деклараций. И вот здесь - внимание! Разумеется, «поспешать медленно», по совету незабвенного Козьмы Пруткова, - себе дороже, ведь время-то в данном случае - деньги в прямом смысле этого слова. Но все же стоит «поспешать вдумчиво», дабы не создать себе еще больших проблем.

Убедитесь, что вы действительно виноваты. Ведь решение о взыскании налога может быть вынесено незаконно. Впрочем, его недействительность нужно оспаривать в вышестоящем налоговом органе или в суде, а это уже долгая песня.

«Морозная» неустойка

С 1 января 2011 года за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика-организации начисляются проценты за каждый календарный день исполнения банком незаконного решения (п. 9.2. ст. 76 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций.

В ходе визита в инспекцию уточните весь перечень несданной отчетности, а не ограничивайтесь только телефонной беседой с инспектором - может напутать или что-то недосказать, с умыслом или без. Копия решения о приостановлении операций по счетам направляется нарушителю на юридический адрес, так что когда-то она еще до вас дойдет и дойдет ли вообще. Кроме того, в решении может быть указана всего одна или несколько деклараций, но как только вы очертя голову броситесь исправлять ситуацию, могут всплыть еще и другие.

Черная пятница

Наталья Нестерова , главбух:

«Счет у нас заблокировали в первый раз (надо ж когда-то начинать, чем мы лучше других), причем узнала об этом чуть ли не случайно, от банка, а не от инспекции - никакой бумаги мы еще не получали. Звоню в налоговую. Поясняют: за отсутствие того-то и того-то... За дело, в общем. Каюсь - недоглядела. Нахожу нужные декларации, приезжаю, надеясь, что скоро все нормализуется, но начинается фильм ужасов. Выясняется, что в налоговой отсутствует информация о представлении целого перечня деклараций за какой-то там дремучий год. Пытаюсь возразить что-то типа «а вы же мне вчера по телефону сказали...» Безрезультатно. Да, в решении о блокировке указаны только две декларации, о которых мне сообщили по телефону, но вынь им да положь все остальное, а то не разблокируют. Я, находясь в здравом уме и трезвой памяти, и уверенная, что то, что от нас требуют, уже сдавалось, тем не менее еду обратно в офис, нахожу якобы недостающее, вместе с директором (пришлось и его подключить) привозим оригиналы. Неожиданно выясняется, что и это еще не все. Понимаем, что «попали» конкретно, поэтому не прекословим, а покорно исполняем все то, что от нас хотят. Недостающее подвозит наш курьер, в два захода. Проплачиваем штрафы, не пытаясь оспорить их законность - избави Бог им что-то доказывать, только бы счет открыли. Одного дня нам не хватило - вся эта эпопея началась в пятницу, а завершилась к среде. И нам, говорят, еще повезло».

«И делай с ней что хошь...»

Действительно, повезло... Легким испугом отделалась г-жа Нестерова. Бывает и хуже. Позвольте еще одну аллегорию: все, наверное, видели по телевизору в программе «В мире животных», как разные там егеря-охотоведы и прочие санитары леса в компании с ветеринарами обездвиживают различных зверюшек - от косули до тигра. Стреляют в них из специального ружья ампулой с «успокоительным», и порядок - лежит себе тигр, живой и относительно невредимый, и милостиво позволяет производить над собой всякие манипуляции - обмерить от головы до хвоста, в пасть заглянуть, метку на ухо прицепить. И рад бы куснуть или убежать, да клык неймет и лапы ватные. С компаниями, угодившими под блокировку, очень похоже. В этом случае у налоговиков есть повод основательно покопаться в подноготной фирмы - ведь в данный момент коммерсанты и бухгалтеры находятся всецело в их власти и могут «дать слабину».

Душу воспоминаниями бередит главбух компании «Ютэра» Светлана Коприсова : «Перед тем, как подписать решение о разблокировке, меня мурыжили очень долго. Чувствовала себя как на допросе без протокола или шпионкой во время перевербовки. Интересовались, а почему это у нас не совпадают фактический и юридический адреса? А откуда это у нас убытки (по их расчетам, убытков быть вовсе не должно, а значит, мы обманываем родное государство). Проверяли, в норме ли вычеты по НДС и относимые на прибыль расходы, всем ли своим сотрудникам мы платим зарплату не ниже прожиточного минимума. О руководстве расспрашивали как бы между делом. Только что перечень контрагентов не запросили».

Тише едешь - дальше будешь...

После успешной сдачи деклараций и уплаты решение о разблокировке счета согласовывается с должностными лицами инспекции и представляется начальнику инспекции на подпись. Затем, согласно статье 76 НК, оно «передается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка либо отправляется электронным каналом или передается иными способами, не позднее дня, следующего за днем принятия решения». На практике же налоговики нередко искажают данное требование: «хвост» из слов «не позднее дня, следующего за днем принятия решения» просто отрубается, а в качестве «иных способов» выбирается отправка решения по почте, которая давно уже стала притчей во языцех по части своей «оперативности».

Деньги есть!

К поданному в инспекцию требованию об отмене блокировки в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке должны быть приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении. Иначе отмена решения затянется.

Представитель проштрафившейся компании может получить от банка доверенность на получение решения налогового органа и доставить его в банк самостоятельно, но подчас с этим тоже возникают определенные сложности (могут, например, вместо доверенности выдать некое сопроводительное письмо, с которым вас «отошьют» в инспекции). Так что вероятность того, что распоряжение о разблокировке предстоит доставить в банк человеку «с толстой сумкой на ремне», весьма велика, в особенности, если инспекция имеет зуб на компанию. Ну, или просто так, чтобы в тонусе находились и в другой раз законодательство не нарушали. Когда доставит - вопрос риторический. Письмо из одной точки Москвы в другую точку Москвы может идти 15-20 дней (проверено на авторе статьи, получившем отправленное 10 февраля поздравление с Днем защитника отечества аккурат за несколько дней до Международного женского дня). А еще письма имеют вредную привычку теряться. Так что хорошо, если ваши контрагенты, которым вы никак не оплатите поставку, люди терпеливые...

Норма пункта 9.2 статьи 76 НК, согласно которой «в случае нарушения налоговым органом срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам организации на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока», налоговиков не пугает. Если «прижмут» - все свалят на почту. Дескать, а мы-то думали, что в тот же день доставят. Вот ведь незадача...

О том, что описанные сложности с «разморозкой» до сих пор остаются объективной реальностью, а не «страшилками», свидетельствует и обилие компаний, предлагающих свое посредничество в разрешении таких проблемных ситуаций. Цена варьируется от 20 до 40 тыс. руб. в зависимости от конкретной ситуации.

Лед тронулся?

Придать ускорение действиям налоговиков по части разморозки банковских счетов еще в феврале 2011 года попытался тогдашний участник банковского комитета Госдумы, а по совместительству еще и финансовый омбудсмен РФ Павел Медведев, предложивший прописать в НК норму о том, что налоговый орган обязан передавать в банк решения о приостановлении и возобновлении операций налогоплательщика-организации по его счетам только в электронном виде, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Документ № 500686-5, предусматривающий соответствующие поправки в статью 76 НК, без движения пролежал в парламенте год и лишь совсем недавно был наконец-то принят только в первом чтении. Впрочем, радость, что скоро «пролонгация разблокировки» посредством бумажной волокиты окончательно канет в Лету, может оказаться преждевременной. Дело в том, что представители правительства РФ, поддержав документ концептуально, предложили внести в него определенные коррективы. А именно - отсрочить «вступление в силу положений статьи 76 НК об исключении представления налоговыми органами в банки решений о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщиков-организаций в банках на бумажном носителе». В качестве причины указывается то, что пока еще не все банки подключены к системе электронного документооборота.